Przychód z dywidendy stanowi jedną z podstawowych kategorii przychodów z zysków kapitałowych. Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodem tym są wyłącznie świadczenia faktycznie uzyskane, a nie należne. Oznacza to, że samo roszczenie o wypłatę dywidendy, wynikające z uchwały wspólników bądź walnego zgromadzenia, nie rodzi jeszcze skutku podatkowego – istotny jest dopiero moment faktycznej wypłaty.
Podstawą do wypłaty dywidendy w spółkach kapitałowych jest zysk netto za dany rok obrotowy, pomniejszony o straty, udziały własne oraz obowiązkowe odpisy na kapitały rezerwowe. W spółce akcyjnej dodatkowo stosuje się wymóg przekazania 8% zysku na kapitał zapasowy do osiągnięcia 1/3 kapitału zakładowego (art. 396 § 1 KSH). Uchwała organu właścicielskiego przesądza o przeznaczeniu zysku do podziału.
Prawo handlowe przewiduje możliwość wypłaty zaliczki na poczet dywidendy, jeśli spółka wykazała zysk w zatwierdzonym sprawozdaniu finansowym za poprzedni rok i posiada środki finansowe. W spółce z o.o. oraz spółce akcyjnej zaliczka ta nie może przekroczyć połowy zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku obrotowego. Regulacje te, wynikające z art. 194-195 oraz 349 KSH, uniemożliwiają jednak wypłatę zaliczki w pierwszym roku działalności spółki.
Dywidenda oraz zaliczka na dywidendę podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 22 ustawy o CIT. Co do zasady, stosuje się zryczałtowaną stawkę 19%. Możliwe jest jednak zastosowanie zwolnienia, przewidzianego w art. 22 ust. 4 CIT, przy spełnieniu warunków udziałowych i podmiotowych. Zwolnienie to dotyczy głównie spółek posiadających określony udział w kapitale innej spółki, ale nie obejmuje dochodu komplementariusza w spółce komandytowo-akcyjnej.
Nowelizacja ustawy o CIT rozszerzyła pojęcie przychodów z udziału w zyskach osób prawnych na wspólników spółek komandytowych i jawnych, jeżeli spółki te posiadają status podatników CIT. Wówczas „ogół praw i obowiązków” wspólnika traktowany jest jak udział lub akcja. Oznacza to, że przychód wspólnika z udziału w zysku spółki komandytowej lub jawnej podlega opodatkowaniu analogicznie do dywidendy, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a CIT.
W świetle interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 16 marca 2021 r. (0114-KDIP2-1.4010.22.2021.2.KS), wspólnicy będący podatnikami CIT rozliczają dywidendę z zastosowaniem stawki 19%. Komplementariusz dodatkowo stosuje zasady z art. 22 ust. 1a–1c CIT, które przewidują odliczenie podatku już zapłaconego przez spółkę. Na spółce wypłacającej dywidendę ciąży zatem rola płatnika, zobowiązanego do prawidłowego poboru i odprowadzenia podatku dochodowego.
